Ulga termomodernizacyjna 2025 - nowe zasady i katalog wydatków

Ulga termomodernizacyjna od lat cieszy się dużą popularnością wśród właścicieli domów jednorodzinnych, którzy inwestują w poprawę efektywności energetycznej swoich nieruchomości. Od 2025 roku wprowadzono istotne zmiany w katalogu wydatków kwalifikowanych do odliczenia, które znacząco wpłyną na możliwości wykorzystania tej ulgi podatkowej. Najważniejsze modyfikacje dotyczą wyłączenia z odliczeń kotłów gazowych i olejowych kondensacyjnych oraz rozszerzenia katalogu o nowe technologie związane z zarządzaniem energią.

Zmiany te wynikają z nowego rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 19 grudnia 2024 roku, które weszło w życie 1 stycznia 2025 roku. Podatnicy składający zeznanie roczne za 2024 rok będą jeszcze stosować stary katalog wydatków, natomiast nowe przepisy po raz pierwszy znajdą zastosowanie w zeznaniach składanych za 2025 rok w 2026 roku.

Podstawowe zasady ulgi termomodernizacyjnej

Ulga termomodernizacyjna stanowi możliwość odliczenia od dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wydatków przeznaczonych na prace termomodernizacyjne domu jednorodzinnego o charakterze mieszkaniowym. Kluczowym warunkiem jest, aby podatnik korzystający z ulgi był właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku, który został już oddany do użytkowania.

Ulga charakteryzuje się niepodzielnym charakterem, co oznacza, że wydatki można odliczyć wyłącznie za rok, w którym podatnik je poniósł. Nie ma możliwości dzielenia ulgi na części czy przenoszenia odliczenia wydatków z jednego roku do drugiego. Jednak w sytuacji, gdy odliczenie przewyższa roczny dochód podatnika, pozostałą część można odliczyć w kolejnych latach, ale nie dłużej niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Szczególnie istotną kwestią jest fakt, że ulga termomodernizacyjna nie podlega odliczeniu od dochodu wolnego od podatku. Oznacza to, że jeżeli podatnik odliczy od dochodu ulgę, a jej kwota obejmie kwotę dochodu wolnego od podatku wynoszącą 30 000 złotych, wówczas ta część ulgi zostaje bezpowrotnie utracona. Ta zasada może znacząco wpłynąć na opłacalność wykorzystania ulgi przez podatników o niższych dochodach.

Warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej

Z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać wyłącznie osoba fizyczna będąca właścicielem lub współwłaścicielem domu jednorodzinnego o charakterze mieszkalnym. Wydatki na termomodernizację podlegają odliczeniu dopiero w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym zostały poniesione. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych dniem poniesienia wydatku jest data wystawienia faktury.

Ulga termomodernizacyjna może być odliczona od dochodu podlegającego opodatkowaniu w przypadku, gdy podatnik stosuje skalę podatkową albo podatek liniowy poprzez zeznania roczne PIT-37, PIT-36 oraz PIT-36L. W przypadku stosowania ryczałtu ewidencjonowanego ulga odliczana jest od przychodu w zeznaniu PIT-28. Do wszystkich wymienionych zeznań należy dołączyć załącznik PIT/O.

Wydatki kwalifikujące się do ulgi muszą być udokumentowane fakturami wystawionymi przez sprzedawcę będącego czynnym podatnikiem VAT, czyli sprzedawcę niekorzystającego ze zwolnienia z VAT. Podatnik, zliczając wydatki na termomodernizację, bierze pod uwagę kwotę brutto z faktury, chyba że już odliczył z niej podatek VAT w ramach swojej działalności gospodarczej.

Ograniczenia i wyłączenia w uldze termomodernizacyjnej

Istnieje szereg ograniczeń dotyczących wykorzystania ulgi termomodernizacyjnej, które podatnicy muszą brać pod uwagę przy planowaniu inwestycji. Przede wszystkim, gdy podatnik otrzymał dofinansowanie lub zwrot kosztów dokonywanej termomodernizacji ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, kwoty dofinansowania nie może odliczyć od dochodu. W takim przypadku odliczeniu podlega jedynie różnica między wydatkami a otrzymanym dofinansowaniem.

Podatnik nie może również odliczyć od dochodu w ramach ulgi wydatków już zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, gdy po upływie roku, w którym odliczył od dochodu wydatki na termomodernizację, otrzymał zwrot tych wydatków, będzie zobligowany do doliczenia kwoty odliczonych wcześniej zwróconych wydatków za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Najważniejsze zmiany w katalogu wydatków od 2025 roku

Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Technologii z 19 grudnia 2024 roku wprowadza fundamentalne zmiany w katalogu wydatków kwalifikujących się do ulgi termomodernizacyjnej. Najważniejszą modyfikacją jest wyłączenie z odliczeń kotłów gazowych kondensacyjnych wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin. Podobnie wyłączono kotły olejowe kondensacyjne wraz z towarzyszącym wyposażeniem oraz zbiorniki na gaz lub olej.

Te zmiany oznaczają znaczące ograniczenie możliwości modernizacji systemów grzewczych opartych na paliwach kopalnych. Podatnicy planujący wymianę kotłów na gazowe lub olejowe kondensacyjne nie będą mogli skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej od 2025 roku. Jednocześnie utrzymano możliwość odliczenia kosztów kotłów przeznaczonych wyłącznie do spalania biomasy, pod warunkiem spełnienia określonych wymagań technicznych i środowiskowych.

Istotne zmiany dotyczą również węzłów cieplnych, które od 2025 roku muszą być wyposażone nie tylko w programator temperatury, ale również w układ automatycznej regulacji pogodowej. Ta modyfikacja ma na celu zwiększenie efektywności energetycznej systemów grzewczych poprzez lepsze dostosowanie do warunków atmosferycznych.

Nowe technologie w katalogu ulgi termomodernizacyjnej

Katalog wydatków od 2025 roku został wzbogacony o nowoczesne technologie związane z zarządzaniem energią. Po raz pierwszy wprowadzono możliwość odliczenia kosztów magazynów energii lub magazynów ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania. Ta zmiana odpowiada na rosnące zapotrzebowanie na systemy magazynowania energii w kontekście rozwoju odnawialnych źródeł energii.

Kolejnym novum jest wprowadzenie do katalogu systemów zarządzania energią, które umożliwiają optymalizację zużycia energii w budynkach mieszkalnych. Te inteligentne systemy pozwalają na automatyczne zarządzanie poborem energii, co przekłada się na zwiększenie efektywności energetycznej i redukcję kosztów eksploatacji.

Zmodyfikowano również zapisy dotyczące pomp ciepła, kolektorów słonecznych oraz ogniw fotowoltaicznych. Od 2025 roku wszystkie te urządzenia muszą być instalowane wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania, przy czym pompy ciepła dodatkowo muszą być częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Zmiany w przyłączach do sieci energetycznych

Znaczące modyfikacje wprowadzono w zakresie przyłączy do sieci energetycznych. Od 2025 roku w katalogu wydatków pozostają jedynie przyłącza do sieci ciepłowniczej oraz do sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan. Oznacza to wyłączenie z ulgi kosztów przyłączy do tradycyjnych sieci gazowych wykorzystujących gaz ziemny.

Ta zmiana wpisuje się w ogólną tendencję ograniczania wsparcia dla technologii opartych na paliwach kopalnych na rzecz promowania rozwiązań przyjaznych środowisku. Podatnicy planujący przyłączenie do sieci gazowej będą musieli dokładnie sprawdzić, czy dana sieć wykorzystuje biogaz lub biometan, aby móc skorzystać z ulgi.

Jednocześnie utrzymano w katalogu wszystkie materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej oraz systemu ogrzewania elektrycznego. Te elementy nadal będą mogły być odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej bez zmian.

Szczegółowa analiza zmian w usługach termomodernizacyjnych

Katalog usług podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej również uległ istotnym modyfikacjom. Utrzymano wszystkie usługi związane z audytem energetycznym, analizą termograficzną, dokumentacją projektową oraz ekspertyzami ornitologiczną i chiropterologiczną. Te elementy pozostają niezmienione, co oznacza ciągłość wsparcia dla profesjonalnego planowania przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Rozszerzono usługi docieplenia o dachy, które wcześniej nie były objęte katalogiem. Od 2025 roku usługi docieplenia dachów będą mogły być odliczane w ramach ulgi, co stanowi istotne rozszerzenie możliwości inwestycyjnych. Podobnie dodano usługę montażu węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej.

Zmodyfikowano również zapisy dotyczące montażu pomp ciepła, kolektorów słonecznych oraz instalacji fotowoltaicznych. We wszystkich przypadkach dodano wymóg montażu wraz z infrastrukturą niezbędną do funkcjonowania tych urządzeń, co ma zapewnić kompleksowość inwestycji i ich rzeczywistą efektywność energetyczną.

Praktyczne aspekty stosowania nowych przepisów

Wprowadzenie nowych przepisów od 2025 roku wymaga od podatników dokładnego zapoznania się ze zmienionym katalogiem wydatków przed rozpoczęciem inwestycji termomodernizacyjnych. Szczególnie istotne jest sprawdzenie, czy planowane rozwiązania techniczne nadal kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi.

Podatnicy, którzy rozpoczęli przedsięwzięcia termomodernizacyjne w 2024 roku i planują ich kontynuację w 2025 roku, powinni pamiętać, że wydatki poniesione w poszczególnych latach będą oceniane według przepisów obowiązujących w danym roku. Oznacza to, że te same rodzaje wydatków mogą być traktowane różnie w zależności od roku poniesienia.

1. Sprawdzenie aktualnego katalogu wydatków przed rozpoczęciem inwestycji
2. Weryfikacja czy planowane rozwiązania techniczne kwalifikują się do ulgi
3. Dokumentowanie wszystkich wydatków fakturami od czynnych podatników VAT
4. Zachowanie dokumentacji przez okres wymagany przepisami
5. Monitorowanie terminów realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego

Podatnik planujący wymianę kotła gazowego na pompę ciepła w 2025 roku będzie mógł odliczyć koszty pompy ciepła wraz z infrastrukturą, ale nie będzie mógł już skorzystać z ulgi na kocioł gazowy kondensacyjny, który był dostępny do końca 2024 roku.

Nowe przepisy wprowadzają również dodatkowe wymagania techniczne dla niektórych urządzeń. Na przykład pompy ciepła muszą być częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej, co może wykluczyć niektóre zastosowania specjalistyczne.

Wpływ zmian na rynek termomodernizacji

Wprowadzone zmiany w katalogu wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną mogą znacząco wpłynąć na rynek usług i produktów związanych z poprawą efektywności energetycznej budynków. Wyłączenie kotłów gazowych i olejowych kondensacyjnych prawdopodobnie przyspieszy przejście na alternatywne źródła ciepła, takie jak pompy ciepła czy systemy oparte na odnawialnych źródłach energii.

Rozszerzenie katalogu o magazyny energii i systemy zarządzania energią może stymulować rozwój rynku inteligentnych systemów budynkowych. Te nowoczesne technologie, choć obecnie stosunkowo drogie, mogą stać się bardziej dostępne dzięki możliwości skorzystania z ulgi podatkowej.

Branża instalacyjna będzie musiała dostosować się do nowych wymogów dotyczących infrastruktury niezbędnej do funkcjonowania urządzeń. Może to oznaczać konieczność rozszerzenia oferty o kompleksowe rozwiązania obejmujące nie tylko samo urządzenie, ale również wszystkie elementy potrzebne do jego prawidłowego działania.

Porównanie starych i nowych przepisów

Zestawienie to pokazuje kierunek zmian wprowadzonych przez ustawodawcę. Wyraźnie widoczne jest dążenie do ograniczenia wsparcia dla technologii opartych na paliwach kopalnych przy jednoczesnym rozszerzeniu możliwości odliczeń dla nowoczesnych, ekologicznych rozwiązań energetycznych.

Węzły cieplne wymagają teraz dodatkowo układu automatycznej regulacji pogodowej, co ma zwiększyć ich efektywność. Podobnie wszystkie urządzenia odnawialne muszą być instalowane wraz z pełną infrastrukturą, co zapewnia kompleksowość inwestycji.

Dokumentacja i procedury rozliczeniowe

Niezależnie od wprowadzonych zmian w katalogu wydatków, podstawowe zasady dokumentowania i rozliczania ulgi termomodernizacyjnej pozostają niezmienione. Podatnicy nadal muszą zachować faktury wystawione przez czynnych podatników VAT oraz dołączyć do zeznania rocznego załącznik PIT/O.

Szczególną uwagę należy zwrócić na prawidłowe zakwalifikowanie wydatków zgodnie z nowym katalogiem obowiązującym od 2025 roku. Błędne zastosowanie starych przepisów do wydatków poniesionych od 1 stycznia 2025 roku może skutkować odrzuceniem odliczenia przez organ podatkowy.

• Faktury muszą być wystawione przez czynnych podatników VAT
• Dokumentacja powinna być zachowana przez cały okres korzystania z ulgi
• Wydatki należy kwalifikować według przepisów obowiązujących w roku poniesienia
• Załącznik PIT/O musi być dołączony do zeznania rocznego
• Terminy realizacji przedsięwzięcia muszą być ściśle przestrzegane

Najczęstsze pytania

Nie, od 1 stycznia 2025 roku kotły gazowe kondensacyjne zostały wyłączone z katalogu wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną. Jeśli kupiłeś taki kocioł w 2024 roku, nadal możesz go odliczyć w zeznaniu za 2024 rok.

Od 2025 roku możesz odliczyć między innymi koszty docieplenia dachu, magazynów energii, systemów zarządzania energią oraz drzwi zewnętrznych. Wszystkie te elementy wcześniej nie były objęte ulgą termomodernizacyjną.

Nie, maksymalny limit odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nadal wynosi 53 000 złotych na jednego podatnika i dotyczy wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych we wszystkich budynkach będących własnością podatnika.

Jeśli nie ukończysz przedsięwzięcia w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym poniosłeś pierwszy wydatek, będziesz zobowiązany do doliczenia kwoty już wcześniej odliczonej do dochodu za rok, w którym upłynął ten termin.

Nie, zeznanie roczne za 2024 rok należy składać według starego katalogu wydatków obowiązującego do końca 2024 roku. Nowy katalog będzie stosowany po raz pierwszy w zeznaniach za 2025 rok składanych w 2026 roku.

Tak, od 2025 roku pompa ciepła musi być instalowana wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania i musi być częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Tylko w przypadku przyłączenia do sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan. Przyłączenia do tradycyjnych sieci gazowych zostały wyłączone z katalogu wydatków objętych ulgą.